Los grupos de empresas maltesas pueden optar por la tributación consolidada y ser tratados como una entidad tributaria única, lo que permite el pago de impuestos netos en lugar de aplicar el sistema de reembolso (que sigue aplicándose a la mayoría de las empresas).
¿En qué consisten las reglas de tributación consolidada?
Las denominadas "Normas del Grupo Consolidado (Impuesto sobre la Renta)" se pusieron en marcha en 2019 y pueden aplicarse a las "unidades tributarias" cuyos períodos contables comiencen en ese año. El Reglamento se aplica a las empresas en general (incluidas las entidades que se consideran empresas a efectos fiscales), con ciertas excepciones, así como a los fideicomisos y las fundaciones que han optado por tributar como empresas.
El pago del impuesto sobre una base consolidada es opcional y esta opción debe ser ejercida por la sociedad matriz y está sujeta a la aprobación de cualquier accionista minoritario fuera del grupo. El ejercicio de esa opción está sujeto al cumplimiento de ciertas condiciones:
- La sociedad matriz debe tener derecho a por lo menos el 95% de cualquiera de los 2 derechos de voto, derecho a las ganancias, derecho a los activos disponibles en una liquidación, en relación con la filial (según se define);
- el final del ejercicio económico debe ser idéntico para todas las entidades del grupo.
¿Cómo funcionan las reglas de la "unidad tributaria"?
Los grupos que ejerzan esta opción deberán constituir una "unidad tributaria" a efectos del impuesto sobre la renta, que estará compuesta por el "pagador principal", la sociedad matriz y sus filiales directas e indirectas como sus "filiales transparentes".
El Reglamento dispone que la sociedad matriz dentro de la unidad tributaria debe ser considerada como el contribuyente principal y como tal asume los derechos, deberes y obligaciones en virtud de las leyes del impuesto sobre la renta de sus filiales transparentes. Sin embargo, existe una responsabilidad conjunta y solidaria para el pago de impuestos, impuestos adicionales e intereses cuando las filiales transparentes son propiedad total de la empresa matriz. Las normas también prevén el reparto de impuestos dentro del grupo.
Durante el tiempo en que el grupo es considerado como una unidad tributaria única, los derechos, deberes y obligaciones de las filiales transparentes están suspendidos. En la práctica, el principal contribuyente debe presentar una única declaración de impuestos en nombre de la unidad tributaria, y esto sobre la base de los estados financieros consolidados auditados.
El Reglamento también contiene disposiciones detalladas que abarcan diversas cuestiones pertinentes, como la forma en que los saldos de las partidas deducibles de impuestos y las diversas cuentas de impuestos deben transferirse y tratarse dentro del grupo, la forma en que debe calcularse la renta imponible de la unidad tributaria, etc. También incluye varias disposiciones contra el abuso.
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