Introducción
Malta, en cuanto Estado miembro de la Unión Europea (UE), cuenta con su propia legislación para el impuesto sobre el valor añadido (IVA), la cual es conforme a la Directiva de la UE relativa al IVA. Sin embargo, en este país, a diferencia de lo que sucede en otros Estados miembro de la UE, no se asigna automáticamente un número de identificación a efectos de IVA tras la constitución de una sociedad. Por el contrario, solo se emite un número de identificación a efectos de IVA cuando existe la obligación de registrarse (es decir, en caso de registro obligatorio), o si la persona1 en cuestión desea registrarse (es decir, en caso de registro voluntario), y si se satisfacen determinadas condiciones.
El régimen del IVA en Malta
Disposición aplicable en materia de tributación
De acuerdo con la Ley del IVA de Malta, este impuesto se establece, aplica y cobra en nombre del Gobierno en caso de:
- Suministro de bienes y servicios realizado en Malta, a título oneroso, por un sujeto pasivo2 que actúe como tal, salvo determinadas excepciones
- Adquisiciones intracomunitarias, a título oneroso [...], e
- Importaciones que tengan lugar en Malta
Ejemplos de situaciones en las que se aplica el IVA:
- Suministro de bienes o servicios en Malta a consumidores malteses
- Adquisición de bienes a un sujeto pasivo ubicado en otro Estado miembro de la UE, cuyos bienes se transportan efectivamente desde ese Estado a Malta, e
- Importación de bienes en Malta
Establecimiento en Malta
De acuerdo con la Ley del IVA de Malta, se considera que un sujeto pasivo se encuentra establecido en este país si tiene aquí la sede de su actividad económica, o si cuenta aquí con un establecimiento estable a través del cual desarrolla su actividad económica.
Según lo expuesto más arriba, el artículo 10 del Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 del Consejo dispone lo siguiente:
«1. Para la aplicación de los artículos 44 y 45 de la Directiva 2006/112/CE, el lugar en donde el sujeto pasivo tiene la sede de su actividad económica es el lugar en donde se ejercen las funciones de la administración central de la empresa.
2. Con el fin de determinar el lugar al que se refiere el apartado 1, se tendrán en cuenta el lugar en donde se toman las decisiones esenciales de dirección general de la empresa, el lugar de su domicilio social y el lugar en donde se reúnen los órganos de gestión. Si tales criterios no permiten determinar inequívocamente el lugar de la sede de la actividad económica, el lugar en donde se toman las decisiones esenciales de dirección general de la empresa constituye el criterio preponderante.
3. La existencia de una dirección postal no puede determinar por sí sola el lugar en donde el sujeto pasivo tiene la sede de su actividad económica».
Importa destacar que determinados tipos de registro a efectos de IVA exigen que ese sujeto pasivo se encuentre «establecido en Malta» a efectos de IVA.
Tipos de registro a efectos de IVA
Existen tres tipos de registro a efectos de IVA
- Registro a efectos de IVA previsto en el artículo 10
- Registro a efectos de IVA previsto en el artículo 11
- Registro a efectos de IVA previsto en el artículo 12
Cada registro a efectos de IVA conlleva diferentes obligaciones.
Registro a efectos de IVA previsto en el artículo 11
Las personas que se pueden registrar en virtud del artículo 11:
- Tienen que ser un sujeto pasivo
- Tienen que estar establecidas en Malta
- Tienen que ser consideradas «pequeña empresa», de acuerdo con la definición prevista en la Ley del IVA
Registro a efectos de IVA previsto en el artículo 10
El artículo 10 de la Ley del IVA abarca los registros a efectos de IVA obligatorio y voluntario.
La obligación de registrarse en virtud del artículo 10 depende de varias circunstancias, tales como:
- El tipo de suministro que se realiza
- El hecho de que el proveedor sea o no un sujeto pasivo
- El hecho de que el proveedor se encuentre o no establecido en Malta
Registro obligatorio a efectos de IVA previsto en el artículo 10
Ejemplos de situaciones en las que el registro a efectos de IVA previsto en el artículo 10 es obligatorio:
- Un sujeto pasivo establecido en Malta que no se encuentra registrado en virtud del artículo 10 o del artículo 11, y que realiza un suministro a título oneroso en Malta que no se encuentra exento de IVA sin oferta de crédito.
- Un sujeto pasivo establecido en Malta que no se encuentra registrado en virtud del artículo 10 o del artículo 11, y que presta servicios a título oneroso en el territorio de otro Estado miembro, por los cuales el impuesto debe ser pagado únicamente por el destinatario.
- Un sujeto pasivo establecido en Malta que no se encuentra registrado en virtud del artículo 10 debe registrarse en virtud de este artículo, tal como exige el Commissioner (la autoridad tributaria).
- Un sujeto pasivo que no se encuentra establecido en Malta, que no se encuentra registrado en virtud del artículo 10 y que es responsable del pago del impuesto relativo a un suministro en virtud del artículo 20 de la Ley del IVA.
Registro voluntario previsto en el artículo 10
La Ley del IVA de Malta también permite el registro de cualquier persona que ejerza o desee ejercer una actividad económica.
El registro voluntario previsto en el artículo 10 solo será aceptado por el Commissioner for Revenue (la autoridad tributaria) si se cumplen las siguientes condiciones:
- La persona ejerce o desea ejercer una actividad económica, y es probable que tenga derecho a reclamar créditos de impuesto pagados con anterioridad, o
- La persona realizó o es probable que vaya a realizar una adquisición intracomunitaria
Las personas que pretendan registrarse voluntariamente en virtud del artículo 10 podrán hacerlo en cualquier momento. Es decir, no existe ningún plazo para llevar a cabo tal registro.
Artículo 12
El registro a efectos de IVA previsto en el artículo 12 es aplicable a:
- Sujetos pasivos no registrados en virtud del artículo 10.
- Personas jurídicas que no son sujetos pasivos, que pretenden realizar una adquisición intracomunitaria de bienes en Malta y que superan el límite aplicable de 10 000 euros durante el año civil.
Es posible el registro voluntario en cualquier momento en virtud del artículo 12 en el caso de:
- Un sujeto pasivo que no se encuentra registrado ni está obligado a estar registrado en virtud del artículo 10
- Una persona jurídica que no es sujeto pasivo
Tipos de IVA aplicables en Malta
En Malta, el tipo normal de IVA es del 18 %.
Un tipo reducido del 5 % es aplicable a determinados suministros de bienes y servicios, tales como los suministros de electricidad, de equipos médicos, de productos de confitería y artículos similares, de materiales impresos, y otros.
Al alquiler, la prestación de servicios de alojamiento y al uso de instalaciones deportivas se les aplica un tipo del 7 %.
Declaraciones de IVA
La declaración del IVA de una persona registrada en virtud del artículo 10, y el correspondiente pago de este impuesto (si procede) deben presentarse trimestralmente y entregarse un mes y medio después de la finalización del periodo de IVA, con una prórroga de una semana más para las declaraciones de IVA enviadas a través de internet. A modo de ejemplo, la declaración del IVA de una persona registrada en virtud del artículo 10, relativa al periodo comprendido entre enero y marzo de 2021 se debe presentar (incluido el correspondiente pago) antes del 15 de mayo de 2021, o antes del 22 de ese mes, si se hace a través de internet.
En determinadas circunstancias, las declaraciones pueden entregarse anualmente (artículo 11) o mensualmente (artículos 10/12).
El no cumplimiento de los plazos establecidos conllevará sanciones y/o intereses de demora en el caso del pago del IVA adeudado. La Ley del IVA exige que las personas registradas a efectos de IVA mantengan una contabilidad y aporten información detallada.
¿Cómo registrarse a efectos de IVA en Malta?
El registro a efectos de IVA en Malta se realiza a través del portal online del Commissioner for Revenue (la autoridad tributaria).
Los sujetos pasivos que están obligados a registrarse a efectos de IVA en virtud del artículo 10 deben hacerlo en un plazo de treinta días a contar desde el inicio del ejercicio de su actividad económica.
Para su debido procesamiento, la solicitud de registro a efectos de IVA debe incluir información sobre la sociedad y sus actividades previstas, e ir acompañada de determinados documentos. Entre tales documentos se encuentran una copia del certificado de registro de la sociedad, una copia del pasaporte o del documento de identidad de su director, y una copia del contrato y de los estatutos de la sociedad. Otro documento que también se puede exigir es la declaración del director de la sociedad confirmando que la gestión y el control efectivos de la empresa se llevan a cabo en Malta. El departamento del IVA puede exigir pruebas que confirmen el contenido de esta declaración, por ejemplo, verificando si la sociedad cuenta con una dirección comercial única en Malta, solicitando una entrevista personal con los directores, o analizando el número de trabajadores residentes en Malta.
Una vez enviado el registro y aportadas todas las aclaraciones y la información necesaria, se otorga un número de IVA. Tras el registro a efectos de IVA previsto en el artículo 10, se otorga al sujeto pasivo un número de IVA único que incluye el prefijo del país —MT— seguido de ocho dígitos. El sujeto pasivo estará obligado a partir de entonces a presentar la declaración del IVA y a abonar el correspondiente impuesto, y tendrá derecho a recuperar el IVA pagado con anterioridad, si procede.
¿Cómo podemos ayudarle?
NEWCO presta asistencia a sus clientes durante el registro a efectos de IVA en Malta, no solo con las formalidades administrativas y la presentación de la documentación, sino también con la instalación física de la sociedad (búsqueda de unas oficinas adecuadas a la dirección comercial única de la empresa, contratación de personal, traslado e instalación de los directores y sus familias, o cualquier otro tipo de ayuda que la empresa pueda llegar a necesitar a la hora de invertir en Malta). Para obtener más información, no dude en ponerse en contacto con nosotros.
1El término «persona» hace referencia tanto a las personas físicas, como a las asociaciones de personas, entidades públicas o cualquier otra entidad con capacidad para ejercer una actividad económica.
2Se entiende por «sujeto pasivo» la persona que desarrolla una actividad económica con independencia de la finalidad o del resultado de tal actividad (es decir, abarca tanto personas físicas como empresas).
