La legislación relevante en materia de Impuesto de Timbre (IT) en Malta es la “Duty on Documents and Transfers Act” (DDTA).
Como podrá constatar a continuación, con la correcta planificación, este impuesto no será aplicable en muchas situaciones debido a las diversas exenciones previstas en la ley. De estas exenciones, destacamos la prevista para las empresas que tengan más del 90% de su negocio fuera de Malta y también la prevista para las empresas que tengan más de la mitad de su capital social en manos de no residentes en Malta (entre otras condiciones).
Aplicación del Impuesto de Timbre en Malta
Los documentos estarán sujetos a IT, si son expedidos en Malta o, siendo expedidos fuera de Malta, si son usados en Malta.
Un documento expedido fuera de Malta estará sujeto a imposición en el momento de su uso en Malta si, en caso de haber sido expedido en Malta, fuese objeto de imposición. Se considera que un documento es utilizado en Malta cuando este es presentado ante un tribunal o árbitro como prueba, o presentado ante cualquier persona o autoridad en Malta a efectos de registro o ejecución.
Las ventas y transferencias están sujetas a IT en las siguientes situaciones:
- Inmuebles y otros derechos reales (5% o 3,5% en los primeros 116.468,67 €, en caso de vivienda permanente);
- Títulos y valores mobiliarios (5%, si se trata de una property company —empresa cuyos activos estén constituidos al 75% o más por bienes inmuebles— o 2% en las restantes);
- Pólizas de seguro de vida (0,1% sobre el capital asegurado, en determinadas condiciones);
- Capital de partnerships (2%);
- Muebles en subastas en las que el importe pagado por artículo exceda los 230 € (2,6%).
En el caso de los títulos y valores mobiliarios:
- La transmisión entre vivos a o por cualquier persona residente en Malta de un título o valor mobiliario extranjero, incluidas participaciones sociales en empresas extranjeras que posean inmuebles en Malta (2 € por cada 100 €);
- La transferencia o transmisión a o por cualquier persona residente en Malta de un título o valor mobiliario local (2 € por cada 100 €);
- El impuesto se calcula por el valor declarado o por el valor real del título o valor mobiliario, de conformidad con las reglas sobre las plusvalías.
Exenciones del impuesto de timbre en Malta
- La transmisión de títulos y valores mobiliarios extranjeros está exenta de imposición si la transferencia se realiza a través de un banco local o entidad debidamente autorizada; existen limitaciones específicas en el caso de empresas extranjeras que posean inmuebles.
- La transmisión de títulos y valores mobiliarios locales está exenta de imposición si la transferencia se realiza a través de fusión, escisión o reorganización en el marco de un grupo de empresas (empresa holding y filiales, donde la empresa holding tenga más del 50% de los derechos de voto en la filial, o empresas que estén controladas, directa o indirectamente, en más del 50% por los mismos socios) e implica:
- La transmisión por parte de una persona de acciones que formen parte de un grupo de empresas a cambio de acciones en una empresa que forme parte del mismo grupo;
- El intercambio de acciones de una empresa a otra, siendo dichas acciones de empresas del mismo grupo;
- La transmisión onerosa de acciones de una empresa a otra, en donde las empresas formen parte del mismo grupo;
- Asignación de valores mobiliarios entre cónyuges, en caso de separación, judicial o por mutuo acuerdo, así como en caso de muerte, en donde se incluyen los respectivos herederos.
- Transmisión de valores mobiliarios cotizados en la Bolsa de Valores de Malta.
- La adquisición, venta o emisión de valores mobiliarios por parte de entidades debidamente autorizadas.
- La adquisición, venta o emisión de valores mobiliarios por parte de empresas que:
- Tengan más de la mitad de su capital social, derechos de voto y derecho a los beneficios en manos de no residentes en Malta (o de un trustee cuyos beneficiarios sean no residentes en Malta);
- No sean titularidad o estén controladas, directa o indirectamente, por residentes en Malta;
- Hayan sido determinadas por el CIR como sociedades con la mayoría de sus intereses fuera de Malta;
- Tengan más de la mitad de sus beneficios asignados a Foreign Income account (FIA);
- No posean bienes en Malta (exluidos algunos bienes);
- La adquisición, venta o emisión de valores mobiliarios por parte de entidades de inversión colectiva.
- La adquisición, venta o emisión de valores mobiliarios por parte de empresas que tengan más del 90% de su negocio fuera de Malta, siempre que obtenga la conformidad del CIR.
- La adquisición, venta o emisión de valores mobiliarios por parte de empresas de trading internacional, tal como está definido en la ley de Malta.
Las exenciones anteriormente mencionadas no son aplicables a las property companies.
En el caso de las property companies:
- En la transmisión de acciones en una property company (empresa cuyos activos están constituidos en un 75% o más por bienes inmuebles), la ley asume que la venta es de los propios inmuebles, por lo que se grava con 5 € por cada 100 €;
- En la determinación del valor de las acciones de una property company, solo las siguientes obligaciones podrán hacer reducir el respectivo valor:
- Préstamo bancario referente a la adquisición/reparación del inmueble en cuestión
;
- Deuda debidamente registrada relativa al coste de adquisición del inmueble.
En caso de transmisión del capital en Partnerships:
La transmisión del capital de una partnership está sujeto a IT al tipo del 2% cuando:
- Sea de una partnership residente en Malta, por o a un residente en Malta
;
- Sea mortis causa;
- Si es una property partnership (cuyos activos estén constituidos en un 75% o más por bienes inmuebles), será gravado también con 3€ por cada tramo de 100€ del precio;
La transmisión del capital de una partnership extranjera no está sujeta a IT, siempre que satisfaga determinados requisitos, esencialmente relativos a la posesión de inmuebles en Malta.
